StP 58 Nr. 8

Trennung - Wegzug eines Ehepartners ins Ausland

1. Sachverhalt

Ein im Kanton Thurgau wohnhaftes Ehepaar trennt sich per 30. Juni. Der Ehegatte zieht per Trennungsdatum nach Deutschland. Gemäss Trennungsvereinbarung sind ab Juli des Trennungsjahres monatliche Unterhaltsbeiträge von Fr. 1'500 für die Ehefrau und von je Fr. 750 für die beiden minderjährigen Kinder vereinbart.

Die Ehefrau bewohnt mit den beiden Kindern weiterhin die gemeinsame Liegenschaft (Mietwert Fr. 24'000) im Kanton Thurgau. Liegenschaftenunterhalt und Schuldzinsen werden hälftig aufgeteilt.

Die Einkommens- und Vermögensverhältnisse zeigen folgendes Bild:

Einkommensverhältnisse
im Trennungsjahr 
  bis 30.6.     ab 1.7.       Total     

Ehemann
Lohn inkl. 13. Monatslohn 1)
Wertschriftenertrag
Liegenschaftenertrag 2)
Liegenschaftenunterhalt 2)
Berufsauslagen
Schuldzinsen
Unterhaltsbeiträge 3)
Reineinkommen Ehemann 4)
     

       
   
48'000  
610  
3'600  
-720  
-1'440  
-1'250  
         0  
48'800  
=====  
         
    
56'000  
1'330  
6'000  
-1'200  
-1'680  
-1'250  
-24'000  
35'200  
=====  
      
   
104'000  
1'940  
9'600  
-1'920  
-3'120  
-2'500  
-24'000  
84'000  
=====  

Ehefrau
Lohn inkl. 13. Monatslohn
Wertschriftenertrag
Unterhaltsbeiträge 3)
Liegenschaftenertrag 2)
Liegenschaftenunterhalt 2)
Berufsauslagen
Schuldzinsen
Reineinkommen Ehefrau 4)
  

   
    
9'000  
370  
0  
3'600  
-720  
-1'000  
 -2'500  
10'000  
=====  
   
     
10'500  
1'870  
24'000  
3'600  
-720  
-1'000  
-2'500  
37'000  
=====  
    
    
19'500  
2'240  
24'000  
7'200  
-1'440  
-2'000  
 -5'000  
47'000  
=====  

1)Der Ehemann tritt am 1. Juli eine neue Stelle an. Der bisherige Arbeitgeber zahlt das 13. Monatsgehalt anteilmässig aus.

2)

Der Mietwert und der Liegenschaftenertrag werden hälftig aufgeteilt. Da der Ehemann die Liegenschaft ab Trennungsdatum nicht mehr selbst bewohnt, wird der Abzug von 40% vom Mietwert nicht mehr gewährt.

3)

Unterhaltsbeiträge für Ehefrau und Kinder: Die Überlassung der Liegenschaft (Mietwert ab 1. Juli = Fr. 6'000) gilt als Unterhaltsbeitrag. Der Ehemann kann die vergüteten Beiträge von Fr. 18'000 und seinen Mietwertanteil von Fr. 6'000 als Unterhaltsbeiträge abziehen. Die Ehefrau versteuert die erhaltenen Beiträge und den Mietwertanteil des Ehemannes als Unterhaltsbeiträge.

4)

Vor Berücksichtigung Versicherungsabzug.

Vermögensverhältnisse  
im Trennungsjahr  
  per 30.6.     per 31.12.  

Ehemann
Wertschriften
Auto
Liegenschaft TG
Schulden
Reinvermögen
  

   
     
67'000  
25'000  
250'000  
-125'000  
217'000  
======  
    
    
70'000  
25'000  
250'000  
-125'000  
220'000  
======  

Ehefrau
Wertschriften
Liegenschaft
Schulden
Reinvermögen
  

    
    
63'000  
250'000  
-125'000  
188'000  
======  
    
     
65'000  
250'000  
-125'000  
190'000  
======  

2. Getrennte Veranlagung Ehemann

2.1. Allgemeines

Die Steuerpflicht des Ehemannes aufgrund persönlicher Zugehörigkeit endet im Kanton Thurgau per  Trennungsdatum 30. Juni mit dem Wegzug ins Ausland. Es erfolgt daher eine getrennte Veranlagung des Ehemannes vom 1. Januar bis 30. Juni ohne Anwendung des Vollsplittings bei der Steuerberechnung.

Für die Bemessung der Einkommens und Vermögenssteuer wird das bis zum Wegzugsdatum erzielte Reineinkommen und das Vermögen per 30. Juni herangezogen. Die Vermögenssteuer wird gemäss der Dauer der Steuerpflicht pro rata temporis bezogen. Das Reineinkommen und Reinvermögen der Ehefrau wird für die Bemessung nicht berücksichtigt.

2.2. Kanton Thurgau: Vermögenssteuer vom 1.1. bis 30.06. (Trennungsjahr)

Vermögenssteuer
per Wegzug (30.06.)
  
Bemerkungen  steuerbar  

Wertschriften Ehemann
Liegenschaftenanteil
Auto Ehemann
Schuldenanteil
Reinvermögen
Steuerfreibetrag
Steuerbares Vermögen
 

Stand per 30.06. (Wegzug)  
Stand per 30.06. (Wegzug)
Stand per 30.06. (Wegzug)
Stand per 30.06. (Wegzug)
Stand per 30.06. (Wegzug)
Alleinstehende
Stand per 30.06. (Wegzug)  
    

      
67'000  
250'000  
25'000  
-125'000  
217'000  
 -100'000  
117'000  
======  

2.23 Kanton Thurgau: Einkommenssteuer vom 1.1. bis 30.6. (Trennungsjahr)

Einkommenssteuer
vom 01.01. - 30.06.
Bemerkungen steuerbar  satzbe-
 stimmend 

Lohn Ehemann inkl. 13.
Wertschriftenertrag Ehemann 1)  
Liegenschaftenertrag
Liegenschaftenunterhalt
Berufsauslagen Ehemann
Schuldzinsen
Versicherungsabzug 2)
Steuerbares Einkommen
   

vom 1.1.-30.6. (Wegzug) 
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)  
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)
vom 1.1.-30.6. (Wegzug)
   
   

     
48'000  
610  
3'600  
-720  
-1'440  
-1'250  
-1'550  
   47'250  
=====  
    
96'000  
610  
7'200  
1'440  
-2'880  
-2'500  
  -3'100  
   93'890  
=====  

1) Der Wertschriftenertrag gilt als unregelmässiges Einkommen und wird daher für die Satzbestimmung nicht hochgerechnet.

2) Die Festlegung des Versicherungsabzugs erfolgt gemäss den Verhältnissen am Ende der Steuerpflicht. Der Ehemann ist am Ende der Steuerpflicht alleinstehend.

3) Für die Zeit vom 1. Januar bis zum Wegzug ins Ausland am 30. Juni des Trennungsjahres werden somit Fr. 47?200 zum Satz von Fr. 93?800 besteuert.

2.4. Kanton Thurgau: Vermögenssteuer vom 1.7. bis 31.12. (Trennungsjahr)

Da der Ehemann weiterhin Miteigentümer der Liegenschaft ist, begründet er per 1. Juli aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton Thurgau ein Nebensteuerdomizil.

Im Trennungsjahr erfolgt somit eine weitere unterjährige Veranlagung vom 1. Juli bis 31. Dezember sowie eine Steuerausscheidung mit dem Ausland.

Vermögenssteuer
1.7. - 31.12. Trennungsjahr  
Total Ausland  in %   TG  in %  

Liegenschaft TG Ehemann 1)
Wertschriften Ehemann   
Auto Ehemann
Total Aktiven
Schulden 2)
Anpassung auf Niveau TG 3) 
Reinvermögen
Steuerfreibetrag 4)
Steuerbares Vermögen
    
   

175'000  
70'000  
  25'000  
270'000  
-125'000 
  75'000  
220'000 
 -100'000  
170'000  
   ======  
0  
70'000  
   25'000  
95'000  
-43'988
  
          0  
51'012  
-23'190  
27'800  
   =====  
35.19
35.19
 
23.19
23.19
   
   
175'000  
0  
           0  
175'000  
-81'012  
    75'000  
168'988  
  -76'810  
92'200  
  ======  
64.81
64.81
  
76.81
76.81
   
 

1)Interkantonaler Repartitionswert Liegenschaft TG (70% des Verkehrswertes).

2)

Rückrechnung Liegenschaftswert auf kantonales Niveau.

2.5. Kanton Thurgau: Einkommenssteuer vom 1.7. bis 31.12. (Trennungsjahr)

Einkommenssteuer
1.7. - 31.12. Trennungsjahr
Total satzbe-
stimmend 
steuerbar
Ausland
 steuerbar 
TG 

Lohn Ehemann inkl. 13.
Wertschriftenertrag Ehemann  
Liegenschaftenertrag
Liegenschaftenunterhalt
Beraufsauslagen Ehemann
Schuldzinsen Ehemann 1)
Unterhaltsbeiträge Ehefrau/Kinder 2) 
Versicherungsabzug 3)
steuerbares Einkommen
   
   


56'300   
1'330   
6'000   
1'200   
-1'680   
-1'250   
-24'000   
 -1'550   
33'650   
   =====   

112'000   
1'330   
12'000   
-2'400   
-3'360   
-2'500   
-48'000   
  -3'100   
65'970   
   =====   
56'000   
1'330   
0   
0   
-1'680   
-440   
-22'382   
 -1'446   
  31'382   
   =====   
0   
0   
6'000   
-1'200   
0   
-810   
1'618   
    -104   
2'268   
   ====   

1)Die Schuldzinsen werden nach Lage der Aktiven auf die Steuerdomizile verteilt.

2)

Für die Überlassung der Liegenschaft an die Ehefrau kann der Ehemann seinen Mietwertanteil als Unterhaltsbeitrag zusätzlich zu den vergüteten Beiträgen abziehen. Die Unterhaltsbeiträge werden im Verhältnis zum Reineinkommen auf die beteiligten Steuerdomizile verteilt.

3)

Der Versicherungsabzug wird im Verhältnis zum Reineinkommen auf die beteiligten Steuerdomizile verteilt.

3. Getrennte Veranlagung Ehefrau

3.1. Allgemeines

Die weiterhin im Kanton Thurgau wohnende Ehefrau wird im Trennungsjahr für ihr Reineinkommen und Reinvermögen für die ganze Steuerperiode getrennt veranlagt.

Das Reineinkommen und das Reinvermögen des Ehemannes bis zum Trennungsdatum wird für die Bemessung nicht nicht berücksichtigt.

Als Alleinerziehende hat sie Anspruch auf das Vollsplitting (vgl. StP 37 Nr. 1) sowie die Zuteilung der Steuerfreibeträge für die minderjährigen Kinder.

3.2. Kanton Thurgau: Vermögenssteuer vom 1.1. bis 31.12. (Trennungsjahr)

Vermögenssteuer
im Trennungsjahr (31.12.)
  
Bemerkungen steuerbar 

Wertschriften Ehefrau
Liegenschaftenanteil
Schuldenanteil
Reinvermögen
Steuerfreibetrag
Steuerfreibetrag
Steuerbares Vermögen
 

Stand per 31.12. 
Stand per 31.12.
Stand per 31.12.
Stand per 31.12.
Alleinstehende
2 minderjährige Kinder 
Stand per 31.12.
    

         
65'000  
250'000  
-125'000  
190'000  
-100'000  
 -200'000  
0  
======  

3.3. Kanton Thurgau: Einkommenssteuer vom 1.1. bis 31.12. (Trennungsjahr)

Einkommenssteuer
im Trennungsjahr
Bemerkungen  steuerbar   satzbe-
  stimmend  

Lohn Ehefrau inkl. 13.
Wertschriftenertrag Ehefrau  
Unterhaltsbeiträge 1)
Liegenschaftenertrag
Liegenschaftenunterhalt
Berufsauslagen Ehefrau
Schuldzinsen
Versicherungsabzug 2)
Reineinkommen
Kinderabzug 2)
Steuerbares Einkommen
   

vom 1.1.-31.12.
vom 1.1.-31.12.
ab Trennungsdatum 
vom 1.1.-31.12.
vom 1.1.-31.12.
vom 1.1.-31.12.
vom 1.1.-31.12.
inkl. 2 Kinder
   
2 Abzüge
   
   

    
19'500  
2'240  
24'000  
7'200  
-1'440  
-2'000  
-2'500  
 -4'700  
42'300  
-14'000  
   28'300  
=====  
    
19'500  
2'240  
24'000  
7'200  
-1'440  
-2'000  
-2'500  
 -4'700  
42'300  
-14'000  
   28'300  
=====  

1)Für die Überlassung der Liegenschaft hat die Ehefrau auch den Mietwertanteil des Ehemannes zusätzlich zu den erhaltenen Beiträgen als Unterhaltsbeitrag zu versteuern.

2)

Für die Festlegung der Versicherungsabzüge und der Kinderabzüge sind die Verhältnisse am Ende der Steuerperiode massgebend.